Със Закона за изменение и допълнение на ЗДДФЛ (ДВ, бр. 105 от 19 декември 2014 г. в сила от 01.01.2015 г.) са направени някои промени в уредбата на облагането на физическите лица, налагащи се най-вече с оглед подобряване администрирането на данъците. Някои изменения, които са чисто технически, не се коментират. 1. С измененията на чл. 11, ал. 5, чл. 13, ал. 1 (отпадане на т. 8), чл. 38, ал. 13, чл. 46, и чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ от необлагаемите доходи се изключват, т.е. стават облагаем доход, доходите от лихви по всички видове банкови сметки без изключения спрямо вида на сметката. Преди отмяната на т. 8 от чл. 13, ал. 1 на ЗДДФЛ на облагане подлежаха само лихви по т.нар. депозитни сметки. Запазен е механизмът на облагане с окончателен данък на брутната сума на получените лихви, като данъкът се удържа и внася от съответната банка. Когато банката е чуждестранна, данъкът се внася от получателя на дохода. Съгласно новата редакция на чл. 46, ал. 4 ставката на данъка е 8 на сто 1.
2. Съществени промени са направени и по отношение на данъчните облекчения. 2.1. Най-напред следва да се отбележи отмяната на данъчното облекчение, уредено с чл. 22б от ЗДДФЛ за лицата, които са придобили през данъчната година само доходи от трудови правоотношения и чийто размер не надхвърля 12 месечни минимални работни заплати, на които са дава право на възстановяване на авансово удържания от работодателя данък чрез подаване на годишна данъчна декларация2. 2.2. За сметка на отпадането на едно облекчение са въведени други такива, а именно намаление на данъчната основа за данъкоплатците, отглеждащи деца. 2.2.1. С новия чл. 22в от ЗДДФЛ се дава право на приспадане от сумата на годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ по двеста лева за едно, четиристотин за две и шестстотин лева за три и повече деца, ненавършили пълнолетие. Право да ползват облекчението имат родителите, съответно настойниците и попечителите, приемните родители или близките и роднините, при които е настанено детето. Облекчението се ползва само от единия родител, като се представя декларация от другия, че последният няма да ползва същото облекчение. 2.2.2. С новия чл. 22г от ЗДДФЛ се предоставя правото на приспадане от сумата на годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ на 2000 лв., ако ненавършилото пълнолетие дете е лице с увреждане над 50 на сто включително. Условията за ползване са същите, както при облекчението за ползване на деца. Двете облекчения могат да се ползват едновременно, т.е. да се кумулират? Облекченията могат да се ползват от лицата, придобиващи доход от трудови правоотношения и чрез работодателя съгласно чл. 49 от ЗДДФЛ. 3. Друга важна промяна е налице в чл. 65 от ЗДДФЛ. Съгласно разпоредбата на новата ал. 13 удържането на авансов данък за доходите от друга стопанска дейност и доходите от предоставяне за ползване на имущество от платеца на доходите се поставя в зависимост от избора на данъчнозадълженото физическо лице. Така лицата, които желаят данък да бъде удържан и внесен от платеца на дохода, следва да заявят това пред платеца. За тези данъкоплатци, които не желаят такова удържане, внасянето на данък ще стане с погасяването на годишната декларация. Трябва да се има предвид, че това касае само последното четиримесечие. 4. С измененията на чл. 53 от ЗДДФЛ се променят условията за ползване на отстъпка при плащане на годишното задължение. С отмяната на ал. 3 и 4 отпада отстъпката за ранно внасяне на данъка до 10 февруари. Отстъпката от 5 на сто от данъка за довнасяне по годишната данъчна декларация за електронно деклариране остава, но ще се ползва, при условие че декларацията е подадена до 31 март, към същата дата лицето няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения и внесе данъка в законовия срок, а именно до 30 април. 5. Изменението на чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ е свързано с промените в правото на ЕС в областта на държавните помощи. По-особено става въпрос за кумулиране на размерите на държавните помощи при наличие на свързани предприятия.3 6. За пореден път с новия § 9а от Преходните и заключителни разпоредби на ЗДДФЛ се освобождават от облагане доходите от субсидии на земеделски производители и тютюнопроизводители, когато субсидията се отнася за 2009 г. или предходни години, когато изплащането на субсидията е станало през текущата година. Този доход обаче, макар и необлагаем, следва да се декларира в годишната данъчна декларация. Изменението е напълно логично, предвид обстоятелството, че за годините преди 2010 доходите на тези групи лица бяха освободени от данъчно облагане, съответно изплащането на субсидиите е изцяло извън техния контрол. 7. Със Закона за държавния бюджет за 2015 г. (ДВ, бр. 107 от 24 декември 2015 г., в сила от 01.01.2015 г.) са направени още промени в ЗДДФЛ. С изменението на чл. 37, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ се освобождават от облагане с окончателен данък доходите на чуждестранни физически лица, местни на трети страни4, от лихви по облигации или други дългови ценни книжа, издадени от държавата и общините, когато са допуснати до търговия на регулиран пазар в страната или друга държава членка или държава, страна по Споразумението за Европейско икономическо пространство5. 8. Съгласно § 46 от Преходните и заключителни разпоредби на Закона за изменение и допълнение на ЗДДС измененията влизат в сила от 01.01.2015 г. Бележки: 1 Промяната е напълно логична. Даването на изключение за какъвто и да е вид банкова сметка превръща облагането в пожелателно. Наличието на срок в договора за откриване на банковата сметка изобщо не е и не може да бъде съществен белег, който да отличи олихвяването на едни сметки от други. Същото се отнася и до други условия по договора, които отличават една сметка от друга, например разплащателни, спестовни и т.н. При изчисляването на лихвата всъщност основно значение имат не подобни клаузи, а действителната продължителност на периода от време, през който клиентът не изисква изтегляне на парите си. Възнаграждаването му за това, че е предоставил средствата си на банката за продължителен период от време, може да се скрие чрез най-различни правни средства. Отстраняването на съществуващите изключения е само доказателство за това, че ако се допусне изключение, твърде бързо изключението се превръща в правило. 2 И тази промяна е напълно логична. При действащата система на плосък данък с ниска ставка въвеждането на подобен квази необлагаем минимум за определена група данъкоплатци повдига редица въпроси за последователността и единството на самата система. Ако облекчението е социално насочено, не става ясно защо се предоставя изключително на лицата, придобиващи доходи само от трудови правоотношения, а не и за тези, упражняващи занаят или свободна професия например. Това някак презюмира, че лицата от посочените групи са по-заможни по принцип и нямат нужда от подпомагане. От друга страна, ако облекчението е насочено към гражданите, отдаващи работната си сила, т.е. към наемния труд, не става ясно защо от него са обхванати съдружниците в търговски дружества и управителите им, които също по смисъла на ЗДДФЛ получават доход от трудови правоотношения. От друга страна, веднага се поставя въпросът с изкушението за лицата от групите, необхванати от облекчението, да се опитат чрез заобикаляне на закона да претендират ползване на облекчението. Например чрез увеличаване на възнаграждението за прослужено време или сключване на трудов договор от упражняващия свободна професия. Отделно от това ограничението, лицето да има доход само от трудови правоотношения и следователно никакъв друг доход, поставя много данъкоплатци в невъзможност да го ползват просто защото имат банкова сметка например или защото етажната собственост, в която живеят, отдава под наем помещение или рекламно място. 3 За повече подробности срв. коментара по ЗКПО. 4 Срв. и чл. 37, ал. 7 във връзка с чл. 13, ал. 1, т. 9 от ЗДДФЛ. 5 Това освобождаване е във връзка със същото освобождаване на доходите от лихви на чуждестранни юридически лица съгласно чл. 195, ал. 6 на ЗКПО, срв. и коментара по ЗКПО. Данни - Росен Иванов
0 Comments
Your comment will be posted after it is approved.
Leave a Reply. |
Архиви
April 2021
|