МСФО 9 Финансови инструменти е нов стандарт, който има за цел да замени МСС 39 Финансови инструменти: признаване и оценяване. Проектът по разработването на МСФО 9 обхваща три фази: - Първа фаза, класификация и оценка на финансовите активи и финансовите пасиви. - Втора фаза, обезценка на финансови активи. - Трета фаза, отчитане на хеджирането. Счетоводни услуги Пловдив Счетоводна кантора Пловдив Счетоводство Пловдив На 12 ноември 2009 г. СМСС издаде първоначална версия на МСФО 9 като първа част от първата фаза на проекта за замяната на МСС 39, с което бяха въведени нови изисквания само за класификацията и оценката на финансовите активи.
На 28 октомври 2010 г. СМСС преиздаде МСФО 9 (втора версия), като вече в него са включени и нови постановки за отчитането на финансовите пасиви и са пренесени от МСС 39 непроменени изискванията за отписване на финансовите активи и финансовите пасиви. Основанието за заключения също е преструктурирано, а КРМСФО 9 Преоценка на внедрени деривативи и версията на МСФО 9 от 2009 г. са отменени. С това се приключва първата фаза от проекта по разработването на МСФО 9. СМСС възнамерява да разшири МСФО 9, като включи нови изисквания за обезценката на финансовите активи, отчитани по амортизирана стойност, и отчитането на хеджирането (втора и трета фаза от проекта). Очаква се към края на юни 2011 г. МСФО 9 да замени изцяло МСС 39. Засега МСФО 9 не е приет от Европейската комисия. В следващото изложение ще представим основните постановки на стандарта по отношение на отчитането на финансовите активи и финансовите пасиви.Счетоводни услуги Пловдив Счетоводна кантора Пловдив Счетоводство Пловдив
- финансови активи, оценявани по амортизирана стойност; и - финансови активи, оценявани по справедлива стойност. Класифицирането трябва да се извърши в момента на първоначалното признаване на финансовия актив въз основа на: (а) прилагания от предриятието бизнес модел за управление на финансовите активи; и (б) характеристиката на договорните им парични потоци. Категориите „финансови активи на разположение за продажба“ и „инвестиции, държани до падеж“ от сегашния МСС 39 не са възприети в МСФО 9. Финансовите активи, отчитани по амортизирана стойност, се обезценяват по реда на МСС 39. Оценяваните по справедлива стойност не се обезценяват (МСФО 9, пар. 5.2.2).
- Бизнес модел. Целта на бизнес модела на предприятието е да държи финансовия актив, за да се съберат договорните парични потоци (а не инструментът да бъде продаден преди неговия договорен падеж, за да се реализират промените в справедливата му стойност). - Характер на паричните потоци. Договорните условия на финансовия актив пораждат на определени дати парични потоци, които са единствено плащания на главница и лихва върху непогасената главница. Всички други дългови инструменти трябва да се оценяват по справедлива стойност в печалбата или загубата (пар. 4.1.4).
В МСФО 9 не е възприето, както в МСС 39, изключението капиталови инструменти без ценова котировка на активен пазар и чиято справедлива стойност не може да бъде определена да се отчитат по цена на придобиване. И такива инструменти трябва да се оценяват по справедлива стойност. Но МСФО 9 предоставя насоки, за да се прецени в кои случаи цената на придобиване може да бъде най-добрата оценка на справедливата стойност или може да не представлява справедливата стойност.
Предприятието трябва да определи дали даден финансов актив, разглеждан за отписване, е (пар. 3.2.2): - актив в своята цялост, или - конкретно определени парични потоци от даден актив (или група от подобни финансови активи), или - напълно пропорционален дял от паричните потоци на даден финансов актив (или група от подобни финансови активи), или - напълно пропорционален дял от конкретно разграничими парични потоци от даден финансов актив (или група от подобни финансови активи). След като разглежданият за отписване финансов актив е определен, се прави преценка за това дали активът е прехвърлен и ако е прехвърлен, дали прехвърлянето на този актив впоследствие отговаря на условието за отписване. Даден актив е прехвърлен, ако предприятието е прехвърлило договорните права за получаване на паричните потоци, или предприятието е запазило договорните права за получаване на паричните потоци от актива, но е поело договорно задължение да прехвърли тези парични потоци по споразумение, което отговаря на следните три условия (пар. 3.2.4-3.2.5): - предприятието няма задължение да плаща суми на крайния получател освен ако не събира еквивалентни суми по първоначалния актив; - на предприятието се забранява да продава или залага първоначалния актив (освен като гаранция на крайния получател); - предприятието няма задължение да върне тези парични потоци без съществено отлагане. След като предприятието е определило, че активът е прехвърлен, като следваща стъпка определя дали то е прехвърлило или не е прехвърлило в значителна степен всички рискове и изгоди от собствеността върху актива. Ако са прехвърлени в значителна степен всички рискове и изгоди, активът се отписва. Ако са запазени в значителна степен всички рискове и изгоди, активът не се отписва, а продължава да се отчита (пар. 3.2.6). Ако предприятието не е нито запазило, нито прехвърлило в значителна степен всички рискове и изгоди от актива, предприятието трябва да определи дали то е прехвърлило контрола върху актива или не. Ако предприятието не контролира актива, активът се отписва. Но ако предприятието е запазило контрол върху актива, то продължава да признава актива до степента на продължаващото му участие в актива (пар. 3.2.9).
Ако прекласификацията е подходяща, тя трябва да се прилага в бъдеще от датата на прекласификацията. Предприятието не преизчислява вече признати печалби, загуби или лихва. МСФО 9 не допуска прекласификация, ако: - за финансовия актив е било използвано правото на избор за отчитане по справедлива стойност в друг всеобхватен доход; или - използвано е правото на избор за отчитане по справедлива стойност в печалбата или загубата във всеки случай по отношение на финансови активи или финансови пасиви.
Финансовите пасиви, държани за търгуване, се оценяват по справедлива стойност в печалбата или загубата, а всички останали финансови пасиви се оценяват по амортизирана стойност освен ако се прилага правото на избор за отчитане по справедлива стойност (пар. 4.2.1).
- Това определяне елиминира или значително намалява несъответствие от оценяване или признаване (наричано понякога „счетоводно несъответствие“), което в противен случай възниква от оценяването на активи или пасиви или от признаването на печалби или загуби от тях на различни бази, или - Пасивът е част от група финансови пасиви или финансови активи, които се управляват и тяхната резултатност се оценява на база справедлива стойност в съответствие с документирано управление на риска или инвестиционна стратегия, и информацията за групата се предоставя за вътрешни цели на тази база на ключовия ръководен персонал на предприятието. Финансов пасив, който не отговаря на никое от тези условия, може пак да бъде определен за отчитане по справедлива стойност в печалбата или загубата, ако съдържа един или повече внедрени деривативи, които биха изисквали отделяне (пар. 4.3.5). Това определяне се прави само при първоначалното признаване и впоследствие не се преразглежда (пар. 5.7.7-5.7.8). Според МСС 39 измененията в справедливата стойност на финансовите пасиви, отчитани по справедлива стойност в печалбата или загубата, трябва да бъдат изцяло отчитани в печалбата или загубата. Новост в МСФО 9 е, че стандартът изисква печалбите и загубите от финансовите пасиви, определени за отчитане по справедлива стойност в печалбата или загубата, да бъдат разграничени на два компонента: - сума на промяната в справедливата стойност, която се дължи на изменението в кредитния риск на пасива, която трябва да се отчете в другия всеобхватен доход; и - останалата част от промяната в справедливата стойност на пасива, която трябва да се отчете в печалбата или загубата. Като изключение от това правило съгласно новите насоки за отчитане в пар. Б.5.7.5 се позволява цялата сума на изменението в справедливата стойност да се отчита в печалбата или загубата само ако признаването на промените в кредитния риск на пасива в другия всеобхватен доход ще създаде или увеличи счетоводно несъответствие в печалбата или загубата. Затова предприятието трябва да прецени дали се очаква ефектът от промените в кредитния риск на пасива да се компенсират в печалбата или загубата чрез промяната в справедливата стойност на друг финансов инструмент, оценяван по справедлива стойност в печалбата или загубата. Това очакване трябва да се базира на икономическата връзка между характеристиката на пасива и другия финансов инструмент. Ако възникне несъответствие, цялата сума на изменението в справедливата стойност се отчита в печалбата или загубата, включително и изменението в справедливата стойност, породена от промените в кредитния риск на пасива. Важна особеност е, че сумите, отчетени в друг всеобхватен доход, не трябва впоследствие да се прехвърлят към печалбата или загубата. Постановката за отчитането на измененията в справедливата стойност на финансовите пасиви, породени от промяната в кредитния риск на пасива, в друг всеобхватен доход е важна и е справедливо решение на един проблем, който при досегашния начин на отчитане водеше до парадокс. Нормално е при влошаване на кредитната благонадеждност на заемателя кредиторът да обезценява своето вземане и да отчита загуба в текущата печалба или загуба. Но по отношение на кредитополучателя в такъв случай е точно обратното. Ако той прилага отчитане на задължението си по справедлива стойност, трябва да признава печалби при спад в стойността на кредита, породен от влошено кредитно качество, тъй като е по-вероятно той да има проблеми с погасяването на задължението си. Такъв начин на оценяване обаче води до недостоверно представяне и заблуждаване на потребителите на информация във финансовите отчети, тъй като не е нормално предприятието да увеличава печалбите си, когато се влошава неговото собствено кредитно качество.
Концепцията за разделянето и отделното отчитане на внедрени деривативи от МСС 39 е включена и в МСФО 9, но се отнася само за основни договори, които не са активи в обхвата на стандарта. Следователно внедрените деривативи, които според МСС 39 трябва да се отчетат отделно като финансови активи, държани за търгуване, тъй като не са тясно свързани с основния договор, вече няма да се отделят. Вместо това договорните парични потоци на финансовия актив се оценяват в своята цялост и активът като цяло се отчита по справедлива стойност в печалбата или загубата, ако някои от неговите парични потоци не представляват плащане на главница и лихва. Концепцията за отделното отчитане на внедрените деривативи от МСС 39 продължава да се прилага и според МСФО 9 само по отношение на финансови пасиви и основни договори, които не са в обхвата на стандарта (за лизингови договори, застрахователни договори, договори за покупка или продажба на нефинансови обекти).
Ако предприятието реши да прилага версията на МСФО 9 от 2010 г., без преди това да е прилагало версията на МСФО 9 от 2009 г., в такъв случай предприятието има една дата на по-ранно първоначално прилагане на стандарта - датата на версията от 2010 г. Но ако предприятието е приложило вече по-рано версията на МСФО от 2009 г. , и по-късно прилага версията от 2010 г., не се разрешава да прилага отново преходните разпоредби на МСФО от 2009 г. МСФО 9 от 2010 г. не съдържа никаква възможност или изискване да бъде определен или да се прекрати определянето на финансов пасив за отчитане по справедлива стойност в печалбата или загубата при първоначалното прилагане на стандарта в допълнение към тези, включени в МСФО 9 от 2009 г. Въпреки това на началната дата на прилагането на МСФО от 2010 г. предприятието трябва да определи дали включването на ефекта от промените в кредитния риск на даден пасив, вече определен за отчитане по справедлива стойност в печалбата или загубата, ще създаде или ще увеличи счетоводно несъответствие на базата на фактите и обстоятелствата на тази дата. Д-р Бойка Брезоева Тагове : МЕЖДУНАРОДНИТЕ СЧЕТОВОДНИ СТАНДАРТИ Счетоводни услуги Пловдив Счетоводна кантора Пловдив Счетоводство Пловдив
0 Comments
Your comment will be posted after it is approved.
Leave a Reply. |
ПолезноСчетоводна кантора КТК Консулт Пловдив /
|