В Счетоводен Стандарт 16 (СС 16) - Дълготрайни материални активи, наред с другите изисквания на стандарта, се съдържат правила за отчитането при два специфични казуса, свързани с дълготрайни материални активи, отдадени под наем. Те представляват интерес за всяко предприятие, което наема или отдава под наем активи. Първи казус
Документиране и отчитане на предполагаемите разходи за демонтаж и извеждане на актив от употреба, включително възстановяване на терена В последните години честа практика е общинските съвети да отдават под наем определени общински терени, върху които наемателят да изгради и ползва временни постройки за търговия, услуги или развлекателни игри. Терените се отдават под наем за определен срок, след което постройките трябва да бъдат премахнати, а инфраструктурата на терена - възстановена в първоначалния й вид. Тези задължения на наемателя се уреждат с договора за наем. В тези случаи за предприятието възниква необходимост не само да отчете разходите по изграждане на временните постройки, но да отчете и разходи, които ще извърши за тяхното премахване, извеждане от употреба и възстановяване на инфраструктурата на терена в първоначалния й вид. По този въпрос насоки дава разпоредбата на т. 4.1., буква “е” от СС 16 - Дълготрайни материални активи. Тя изисква при първоначалната оценка на дълготрайния материален актив (постройка, съоръжение), който ще се изгради при посочените условия, да се включи в преките разходи сума като “предполагаеми разходи до размер на начислената провизия за задължения за:
Сумата на прогнозните разходи за извеждане на актива от употреба и възстановяване на терена се определя от предприятието по разчет, направен за целта (или разчет - неразделна част от проектосметната документация за изграждане на временната постройка). Разликата между прогнозните разходи и евентуалните приходи се отчита като провизия и се включва в първоначалната оценка на актива. Видът и размерът на прогнозните разходи зависят от договорните условия и намеренията на предприятието. Освен демонтаж и извозване на материалите след разваляне на постройката, трябва да се възстановят пътни настилки, тревни площи, трайни насаждения, паркови съоръжения и пр. Прогнозните разходи се отчитат като преки разходи на първоначалната оценка и като бъдещи задължения. Съставя се счетоводното записване: Дебитна сметка от група 20 Дълготрайни материални активи (когато се изграждат временни постройки и съоръжения върху собствен терен, например за обслужване на нови строежи или други целеви дейности) Дебитна сметка 219 Други дълготрайни нематериални активи (когато разходите са свързани с постройки и съоръжения върху наети терени) Кредитна сметка 494 Провизии (аналитична сметка на съответния актив) В зависимост от характера на разходите, същите се набират предварително по сметка 613 Разходи за придобиване на дълготрайни активи и след завършване и приемане на строителните работи по реда, предвиден в Наредба № 2 на МРРБ от 2003 г., се прехвърлят за формиране на дълготраен материален или нематериален актив. При извършване на разходи за разрушаване и извеждане от употреба на постройката (съоръжения, павилион и пр.), както и за възстановяване на инфраструктурата в първоначалния й вид, се съставя статията: Дебитна сметка 494 Провизии (аналитична сметка на актива) Кредитна сметка за материали, парични средства и разчети Останалата неусвоена част от провизията се реинтегрира в приходите: Дебитна сметка 494 Провизии Кредитна сметка 726 Приходи от реинтегрирани провизии Изграденият актив се третира като амортизируем, ако са налице критериите за това. Първоначалните разходи плюс прогнозните разходи за демонтаж, извеждане от употреба и възстановяване на терена формират историческата цена и амортизируемата стойност на актива. Определя се амортизационна норма съобразно статута на актива: а) ако активът е изграден върху собствен терен, за нуждите на дейността, амортизационната норма се определя съобразно начина на употреба и предполагаемия срок на годност; б) ако активът е изграден върху нает терен, за определен наемен срок, амортизационната норма е целесъобразно да се съобрази с данъчната амортизационна норма, а тя се определя при условията на чл. 66, ал. 2 ЗКПО, за VI категория активи, съобразно договорния срок на ползване, като не може да превишава 33 1/3 процента. В случая се формира нематериален амортизируем актив съгласно чл. 51 ЗКПО. Прогнозните разходи, отчетени като провизия, се третират като данъчна временна разлика по чл. 38 ЗКПО. Втори казус Компенсации за обезценка или загуби на отделни дълготрайни материални активи Много често в практиката настъпват обезценки или загуби на отделни дълготрайни материални активи, поради повреда, унищожаване, загубване, незаконно присвояване и пр. Повредите и загубите могат да бъдат случайни, поради непроявени грижи на добър стопанин, при ползване по договор за наем, умишлени и пр. За тези загуби и вреди предприятието може да получи компенсации от трети страни: от застрахователи и презастрахователи, от държавата и др. Компенсацията може да бъде парична или непарична. За отчитането на подобни случаи, с т. 10.1. и 10.2. от СС 16 - Дълготрайни материални активи, е предвидено прилагането на следните правила: а) получената компенсация (парична или непарична) се отчита като приход; б) направените разходи за отстраняване на щетите - като разход; в) когато в резултат на направените разходи за отстраняване на щетите се очаква по-висока ефективност от стандартната за този актив, превишението на направените разходи над получената компенсация, отчетена като приход, се отчита в увеличение на балансовата стойност на актива. ПРИМЕР: Предоставен за ползване по договор за наем дълготраен материален актив е повреден при наемателя. Постигнато е споразумение между него и наемодателя виновната страна - наемателят да плати компенсация от 2000 лв. Активът е върнат на наемодателя и същият извършва поправка на вредите. Изразходвани са 3000 лв. и е установено, че в резултат на ремонта е получена по-висока ефективност на актива от стандартната му ефективност преди ремонта. При наемодателя се съставят следните счетоводни записвания:
2000 Дебитна сметка 709 Други приходи от дейността 2000
елементи 2000 Дебитна сметка 241 Амортизация на дълготрайни материални активи 1000 (за увеличаване на балансовата стойност на актива с разликата от разходите) Кредитна сметка от група 50 Парични средства, разчети или ресурси 3000 В случая приложение намира и т. 6.1. от Счетоводен Страндарт 16 (СС 16), тъй като, съгласно условието на примера, при ремонта е постигната по-висока ефективност за актива от първоначалната му стандартна ефективност. Разходите, които водят до подобряване на бъдещата икономическа изгода, са изброени в т. 6.2. на стандарта. Прави се промяна в амортизационния план, ако са налице условията по т. 6.5., буква “б” от СС 4 - Отчитане на амортизациите. За данъчни цели се прилага разпоредбата на чл. 63 ЗКПО, като се има предвид и разпоредбата на чл. 62, ал. 1 и 2 от същия закон.
0 Comments
Your comment will be posted after it is approved.
Leave a Reply. |
ПолезноСчетоводна кантора КТК Консулт Пловдив /
|